人力资源公司在经营过程中,常见的劳务派遣、人力资源外包等业务因涉及代收代付性质，适用增值税差额征税政策，差额征税作为增值税制度中针对特定业务模式的特殊处理方式，能够有效避免重复征税，降低企业税负，但需严格遵循政策规定，明确扣除范围、凭证要求及申报流程，确保税务处理合规。
差额征税的核心概念与适用范围
差额征税是指纳税人以取得的全部价款和价外费用,扣除规定项目后的余额为销售额计算缴纳增值税，人力资源公司因业务特殊性，其收入中包含大量代收代付款项（如支付给员工的工资、社保等），若以全额收入计税，将导致税负虚高，政策允许对劳务派遣、人力资源外包等业务实行差额征税，仅就“差额部分”纳税。
（一）劳务派遣服务
劳务派遣是人力资源公司核心业务之一,指公司将员工派至用工单位提供劳动，用工单位支付服务费，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税；小规模纳税人提供同类服务，同样适用差额征税，征收率5%。
（二）人力资源外包服务
人力资源外包服务涵盖招聘流程外包、薪酬福利外包、社保代理、员工培训等，属于经纪代理服务范畴，纳税人以取得的全部收入，扣除委托方收取并转付给员工的工资、社保、住房公积金等款项后的余额为销售额，一般纳税人适用6%税率（差额计税），小规模纳税人适用3%征收率（差额计税），需注意，外包业务需与委托方签订外包协议，明确服务内容及代转付款项，否则可能被认定为全额征税。
差额征税的计算方法与税务处理
（一）销售额计算公式
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劳务派遣服务：
差额销售额=全部价款+价外费用-（支付给员工工资+福利+社保+公积金）
应纳增值税=差额销售额×征收率（一般纳税人5%，小规模纳税人5%）
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人力资源外包服务：
差额销售额=全部价款+价外费用-代转付的工资、社保、公积金等
应纳增值税=差额销售额×征收率（一般纳税人6%，小规模纳税人3%）
（二）税务处理要点
- 一般纳税人选择：
劳务派遣服务可选择简易计税（5%）或一般计税（6%），一旦选择36个月内不得变更；人力资源外包服务（经纪代理）默认差额计税（6%），无需选择。 - 小规模纳税人：
劳务派遣差额征收率5%，人力资源外包差额征收率3%，按季度申报销售额不超过30万元可免征增值税（2023年小规模纳税人阶段性减免政策除外）。 - 备案要求：
一般纳税人选择劳务派遣简易计税需向税务机关备案；小规模纳税人差额征税无需备案，但需保留扣除凭证备查。
示例：某一般纳税人人力资源公司本月劳务派遣收入100万元，支付员工工资30万元、社保10万元、福利5万元，差额销售额=100-30-10-5=55万元，应纳增值税=55×5%=2.75万元。
发票开具与风险提示
（一）发票开具规范
差额征税业务可全额开具增值税发票,但需备注“差额征税”，发票“金额”栏为差额后销售额，“税额”栏为按差额计算的税额；也可分“差额开票”（扣除部分不开票）和“全额开票”（备注差额信息），但需确保扣除项目金额清晰列示，避免购方抵扣争议，劳务派遣服务开具发票时，应在备注栏注明“差额征税，支付员工工资XX万元、社保XX万元”等。
（二）风险提示
- 扣除凭证合规性：支付工资需提供工资表、银行转账记录，社保需提供社保缴费凭证，公积金需提供公积金缴纳证明，且凭证需与实际业务一致，不得虚构员工信息或虚增扣除金额。
- 申报准确性：需在增值税申报表附表一“差额征税”相关栏次填报扣除金额，避免未按规定填报导致少缴税款。
- 业务真实性：需与用工单位/委托方签订真实合同，保留服务记录（如考勤、工作量确认单），避免被认定为“虚开发票”或“挂靠经营”。
劳务派遣与人力资源外包差额征税政策对比
| 项目 | 劳务派遣服务 | 人力资源外包服务（经纪代理） |
|---|---|---|
| 政策依据 | 财税〔2016〕36号文附件2第一条第三款 | 财税〔2016〕36号文附件2第一条第三款 |
| 扣除项目 | 代用工单位支付给员工的工资、福利、社保、公积金 | 代委托方收取并转付给员工的工资、社保、公积金等 |
| 一般纳税人征收率 | 简易计税5% | 差额计税6% |
| 小规模纳税人征收率 | 5% | 3% |
| 备案要求 | 需向税务机关备案简易计税 | 无需备案 |
| 发票开具备注 | “差额征税” | “差额征税”或注明代转付金额 |
相关问答FAQs
问：人力资源公司开展差额征税业务，需要满足哪些基本条件？
答：需同时满足三个条件：一是业务属于政策规定的劳务派遣或人力资源外包（经纪代理）范围，且与用工单位/委托方签订正式服务合同；二是扣除项目为实际发生且与收入直接相关的代收代付款项，如工资、社保、公积金等，且需提供合法有效的扣除凭证（内部凭证+外部凭证）；三是按规定进行纳税申报，在增值税申报表准确填报扣除金额，确保申报数据与扣除凭证一致。
问：差额征税业务中，支付给员工的工资能否凭普通发票扣除？
答：不能，支付给员工的工资属于成本费用，需凭内部凭证（如工资分配表、考勤记录、银行代发工资凭证）和外部凭证（如员工个人所得税扣缴凭证）作为扣除依据，而非仅凭发票，社保、公积金需提供社保、公积金管理部门出具的专用缴款书或电子缴费凭证，确保扣除链条完整，若仅以普通发票扣除，可能因凭证不合规被税务机关纳税调增，补缴税款及滞纳金。
